Организация, применявшая упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2006 г. перешла на общий режим налогообложения. В каком порядке подлежит обложению НДС и налогом на прибыль полученная организацией в феврале 2006 г. выручка от реализации товара, поставленного и реализованного в декабре 2005 г., в случае признания доходов и расходов по методу начисления?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ установлено, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила: признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права.

Кроме того, в силу п. 10 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) по доходам прошлых лет.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не признается (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Следовательно, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые указанной организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, НДС не облагаются, так же как и выручка, поступившая после перехода на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения, без учета НДС.

Что касается обложения налогом на прибыль, то полученная организацией в период применения общего режима налогообложения оплата за поставленный и реализованный в период применения упрощенной системы налогообложения товар при исчислении налога на прибыль учитывается в составе доходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Указанная оплата признается внереализационным доходом в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, на дату его получения (п. 10 ст. 250 и пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006