По договору доверительного управления организации (доверительному управляющему) собственником (учредителем управления и выгодоприобретателем) передано в управление недвижимое имущество (здание) для сдачи его в аренду

Согласно условиям договора доверительного управления помимо выплаты вознаграждения управляющему возмещаются произведенные им расходы при доверительном управлении имуществом за счет доходов от сдачи данного имущества в аренду. Являются ли возмещаемые суммы осуществленных расходов доходом в целях налогообложения прибыли доверительного управляющего?

Ответ: Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами учредителя доверительного управления, так как он согласно условиям договора доверительного управления имуществом возмещает указанные расходы. При этом доходы от сдачи имущества в аренду являются доходами учредителя управления (выгодоприобретателя).

Возмещение затрат, произведенных управляющим при доверительном управлении имуществом, не приносит ему экономической выгоды, так как такое возмещение осуществляется в интересах учредителя управления - собственника дохода от сдачи имущества в аренду.

Таким образом, в отношении таких сумм возмещения у доверительного управляющего не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль.

Обоснование: По договору доверительного управления (ДДУ) имуществом согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Доверительный управляющий, осуществляя доверительное управление имуществом, вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя (п. 2 ст. 1012 ГК РФ).

При этом доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

Согласно ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное ДДУ, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

В рассматриваемой ситуации выгодоприобретателем по договору является организация - учредитель доверительного управления.

Доверительному управляющему за осуществление доверительного управления имуществом выплачивается вознаграждение.

Кроме этого, ДДУ предусмотрена компенсация расходов, произведенных им в рамках договора доверительного управления имуществом, в том числе и расходов на рекламу, за счет доходов от сдачи имущества в аренду.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к ситуации в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Для целей указанной главы НК РФ имущество (в том числе имущественные права), переданное по ДДУ, не признается доходом доверительного управляющего, доходом от реализации является вознаграждение, получаемое им в течение срока действия указанного договора, подлежащее налогообложению в установленном порядке. При этом затраты, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в ДДУ не предусмотрено их возмещение учредителем доверительного управления (п. 2 ст. 276 НК РФ).

В конкретной ситуации затраты доверительного управляющего, связанные с осуществлением доверительного управления имуществом, согласно условиям ДДУ, возмещаются учредителем доверительного управления и признаются его внереализационными расходами (п. 3 ст. 276 НК РФ).

При этом сумма такого возмещения не может рассматриваться как получение доверительным управляющим экономической выгоды, поскольку учредитель управления возмещает управляющему стоимость произведенных им расходов исключительно в своих интересах, так как является собственником дохода от сдачи имущества в аренду (п. 3 ст. 1015 ГК РФ, ст. 41, п. 3 ст. 276 НК РФ).

Следовательно, в отношении таких сумм возмещения у доверительного управляющего не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2013