Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2006 г. желает перейти на общий режим налогообложения. С какого месяца она может воспользоваться своим правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ (ст. 346.24 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 145 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 1 января 2006 г.) установлено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В силу п. 3 ст. 145 НК РФ освобождение в соответствии с п. 1 указанной статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов РФ.

Документами, подтверждающими в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 145 НК РФ право на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 указанной статьи).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с 1 января 2006 г., уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января 2006 г. (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Организация, применяющая общий режим налогообложения, имеет право на освобождение с 1 января 2006 г. от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 г. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности один миллион рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Для получения освобождения указанная организация представляет соответствующее письменное уведомление по форме, утвержденной Минфином России, и выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20 января 2006 г. (п. п. 3 и 6 ст. 145 НК РФ).

При подаче заявления до 20 февраля 2006 г. организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, с 1 февраля 2006 г., в случае если за ноябрь, декабрь 2005 г. и январь 2006 г. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006