В каком порядке подлежат обложению НДС операции по сдаче иностранным контрагентом оборудования в аренду российской организации по договору аренды?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Из положений ст. 130 ГК РФ следует, что оборудование относится к движимому имуществу, поскольку оно не является имуществом, прочно связанным с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в названном подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение названного подпункта применяется, в частности, при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

В силу п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом гл. 21 НК РФ.

Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 названной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, оборудование признается движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Операции по сдаче иностранным контрагентом указанного движимого имущества в аренду российской организации по договору аренды являются объектом налогообложения на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку местом реализации таких услуг признается территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Указанные операции подлежат обложению НДС исходя из сумм дохода от реализации этих услуг по ставке 18/118 х 100% (п. 1 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ). При этом российская организация (арендатор) признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате в бюджет соответствующих сумм НДС в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006