В каком порядке подлежат обложению НДС в 2006 г. операции по реализации услуг по перевозке автомобильным транспортом иностранных товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываемых российской организацией иностранному контрагенту?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, вступил в силу с 1 января 2006 г.) в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ.

Налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

При реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ. При этом представление таможенной декларации в случае перемещения товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, автомобильным транспортом не требуется.

При этом в качестве транзитной декларации таможенный орган отправления принимает любые коммерческие, транспортные (перевозочные) документы и (или) таможенные документы, содержащие сведения, указанные в п. 2 ст. 81 Таможенного кодекса РФ (п. 1 указанной статьи).

Абзацем 1 п. 9 ст. 165 НК РФ установлено, что документы (их копии), указанные в п. п. 1 - 4 названной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп. 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Таким образом, операции по реализации услуг по перевозке автомобильным транспортом иностранных товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываемые российской организацией иностранному контрагенту, признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поскольку местом реализации таких услуг признается территория РФ (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Указанные операции подлежат налогообложению по ставке 0 процентов при условии подтверждения обоснованности ее применения путем представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ.

Кроме того, следует учитывать, что на организации, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации, порядок, установленный абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ, не распространяется.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006