В каком порядке будут предоставляться вычеты сумм НДС при реализации российской организацией товаров в случае отсутствия у нее полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, на 181-й календарный день считая с даты помещения указанных товаров под таможенный режим экспорта после вступления в силу абз. 10 и 11 п. 21 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2007?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ были внесены изменения в ст. ст. 167, 171 и 172 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 171 НК РФ (в ред. названного Закона) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Абзацем 2 п. 3 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона N 119-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2007 г., установлено, что вычеты сумм НДС, указанных в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В силу п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 9 указанной статьи.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, при осуществлении российской организацией операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в случае отсутствия у нее предусмотренных ст. 165 НК РФ документов на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, исчисление сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, производится на день отгрузки (передачи) таких товаров иностранному контрагенту (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

С вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в п. 3 ст. 172 НК РФ, вычеты указанных сумм НДС будут предоставляться на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а именно на последний день месяца, в котором будет собран полный пакет указанных документов (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006