Научно-производственное объединение, являющееся обществом с ограниченной ответственностью, просит дать разъяснения по следующим вопросам

Физическое лицо продает свою долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, принадлежащую ему на праве собственности более трех лет.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Тем более что в последнем абзаце того же подпункта указан порядок исчисления срока нахождения в собственности налогоплательщика акций (долей, паев) при их реализации налогоплательщиком.

Кроме того, согласно ст. 214.1 НК РФ налогоплательщик при получении дохода по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисными активами по которым являются ценные бумаги, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При этом согласно п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права исключаются из состава имущества.

1. Может ли физическое лицо при получении дохода от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ? В случае если права на имущественный вычет физическое лицо не имеет, означает ли абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ то, что уменьшить доходы на величину расходов налогоплательщик может только при продаже доли в уставном капитале, находившейся в его собственности три года и более?

2. Является ли общество налоговым агентом по отношению к физическому лицу, получившему доход от продажи доли в уставном капитале указанного общества юридическому лицу, не являющемуся резидентом РФ и не имеющему на территории РФ представительства или иного постоянно действующего органа?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 марта 2006 г. N 03-05-01-04/55

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НПО по вопросу налогообложения сумм доходов физических лиц при реализации долей участия в уставном капитале и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет.

1. Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей с 1 января 2005 г.) установлено, что при получении налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе или от продажи иного имущества налогоплательщик имеет право на получение соответствующего налогового вычета для целей определения размера налоговой базы.

Предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале организации с 1 января 2005 г. не предусмотрено.

В соответствии с п. 2 ст. 38 Кодекса под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Доли в уставном капитале относятся к имущественному праву.

Таким образом, доля в уставном капитале не может быть отнесена к "иному имуществу", при реализации которого в соответствии со ст. 220 Кодекса может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Вместе с тем в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При этом возможность уменьшения суммы доходов от продажи доли в уставном капитале на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов не зависит от срока нахождения указанной доли в собственности налогоплательщика.

2. Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Из письма следует, что иностранное юридическое лицо, которому налогоплательщик продал долю в уставном капитале ООО, не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации.

В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 228 Кодекса, при этом ООО, доля в уставном капитале которого реализуется налогоплательщиком, не является для такого лица налоговым агентом.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

10.03.2006