В соответствии с Письмом Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91 подтверждена возможность после осуществления перенайма предмета лизинга продолжать использовать в целях налогообложения прибыли при начислении амортизации лизингового имущества специального коэффициента 3

Однако организация опасается, что при проверке налоговый орган может признать перенаем как трансформацию договора лизинга в договор простой аренды с налоговыми последствиями для лизингодателя.

Исходя из норм гражданского законодательства РФ лизинг является разновидностью договора аренды. Так, в соответствии со ст. 625 ГК РФ к лизинговым отношениям применяются положения, предусмотренные параграфом об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах. Правилами о лизинге не установлено запрета перенайма, следовательно, это свидетельствует о возможности применения такового. Данная позиция поддерживается всеми лизинговыми компаниями, применяющими перенаем.

По мнению же некоторых представителей налоговых органов, п. 2 ст. 615 ГК РФ применяется к лизинговым отношениям только в части возможности передачи предмета лизинга в сублизинг, в части же перенайма положения указанной статьи касаются исключительно договоров аренды и противоречат сущности лизинга.

Некоторые налоговые органы считают, что передача прав и обязанностей лизингополучателем по договору лизинга другому лицу (перенаем) недопустима, в связи с тем что при перенайме возникнут отношения аренды и будут отсутствовать квалифицирующие признаки договора лизинга, в том числе приобретение предмета лизинга для определенного лизингополучателя.

Из понятия договора лизинга, закрепленного в ст. 665 ГК РФ, следует, что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Следовательно, в лизинговых отношениях участвуют три стороны (лизингодатель, лизингополучатель и поставщик). Опираясь на данную статью и не учитывая, что сам договор лизинга не претерпевает никаких изменений как по сумме, так и по сроку, некоторые налоговые органы утверждают, что при перенайме автоматически исчезает третья сторона, что квалифицирует возникшие отношения как договор аренды с вытекающими из него последствиями, а именно:

- невозможностью применения ускоренного коэффициента 3 при амортизации предмета лизинга и, как следствие, увеличением налоговой базы по налогу на прибыль с налоговыми последствиями для лизингодателя и нового лизингополучателя;

- отражением основного средства на счете 01.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, возможна ли переквалификация налоговыми органами при проверке организации договора перенайма в договор простой аренды с вытекающими налоговыми последствиями.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/202

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о квалификации в целях налогообложения прибыли договора перенайма предмета лизинга и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.

Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).

Положения § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.

В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.

В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса взыскание налога с организаций не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, а также изменении юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган, исходя из фактических существенных условий договора, заключенного налогоплательщиком с третьими лицами, вправе изменить юридическую квалификацию такой сделки и взыскать налог в судебном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

10.03.2006