Организация на торговой площади, не превышающей 150 кв. м, осуществляет за наличный расчет с использованием контрольно-кассовой техники реализацию торгового оборудования (торговые стеллажи, торговые витрины, торговая мебель и т. п.) и холодильного оборудования (лари для мороженого, шкафы и т. п.)

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г., которыми в том числе уточнено понятие розничной торговли.

В связи с вышеизложенным и принимая во внимание специфику товара, просим разъяснить, вправе ли организация применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в случае:

- продажи указанного товара покупателям, статус которых организация не определяет, то есть являются ли они предпринимателями, представителями организации или частными физическими лицами, с выдачей только кассового чека;

- продажи по образцам с заключением договора розничной купли-продажи с выдачей товара и (или) его доставкой к месту, указанному покупателем, и также с выдачей только кассового чека.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 марта 2006 г. N 03-11-04/3/124

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены поправки, вступающие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.

В соответствии с новой редакцией ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.

К розничной торговле также не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В случае если при осуществлении операций по реализации товара к оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная предпринимательская деятельность не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Исходя из ситуации, изложенной в письме, организация осуществляет за наличный расчет реализацию торгового оборудования (торговые стеллажи, торговые витрины, торговая мебель и т. д.) и холодильного оборудования на торговой площади, не превышающей 150 квадратных метров. При этом она также осуществляет продажу указанного торгового оборудования по образцам с выдачей товара и (или) его доставкой к месту, указанному покупателем (с выдачей только кассового чека).

Учитывая специфику реализуемого организацией товара, считаем, что его реализация не может быть отнесена к розничной торговле, так как основным критерием, исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Торговое оборудование как товар изначально не предназначено для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Из этого следует, что реализуемое организацией за наличный расчет торговое оборудование впоследствии будет использовано либо в предпринимательской деятельности, связанной с торговлей, либо для последующей его реализации (перепродажи).

Учитывая изложенное, считаем, что доходы, полученные организацией от реализации торгового оборудования за наличный расчет, не могут быть отнесены к доходам, полученным от розничной торговли, и, соответственно, указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

10.03.2006