У организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, один из видов деятельности переводится на уплату единого налога на вмененный доход. В каком порядке погашается остаточная стоимость основного средства со сроком полезного использования 15 лет, оплаченного до перехода на УСН, расходы на приобретение которого не полностью перенесены на расходы за период применения указанной системы, в случае если это основное средство используется как для деятельности, в отношении которой применяется УСН, так и для деятельности, переведенной на уплату ЕНВД?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи).

Подпунктом 3 п. 3 указанной статьи установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения включаются в расходы в следующем порядке: в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости.

В силу п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Таким образом, остаточная стоимость основного средства со сроком полезного использования 15 лет, оплаченного до перехода на УСН, определяется на дату этого перехода в соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ и погашается в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В случае если организация, применяющая УСН, в отношении одного из видов деятельности переводится на уплату ЕНВД и имеет основное средство, расходы на приобретение которого не полностью перенесены на расходы за период применения УСН, остаточная стоимость такого основного средства на дату перехода на его использование как для осуществления деятельности, в отношении которой применяется УСН, так и для деятельности, переведенной на уплату на ЕНВД, не определяется (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Указанные расходы погашаются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006