Российская организация, являясь участником договора простого товарищества, ведет общий учет операций в рамках такого договора. Другими участниками договора являются иностранные организации, осуществляющие в процессе совместной деятельности оказание услуг в сфере обучения (проведение семинаров по маркетингу и управленческому учету) российским и иностранным юридическим лицам на территории Канады

Является ли указанный вид деятельности объектом налогообложения по НДС на территории РФ?

Ответ: Если в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) обучающие семинары по маркетингу и управленческому учету проводятся на территории Канады, то в указанной ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС на территории РФ, а следовательно, у товарища, ведущего общий учет операций, не возникает обязанностей налогоплательщика по НДС.

При этом место осуществления деятельности исполнителей и покупателей таких работ (услуг) для целей налогообложения НДС значения не имеет.

Обоснование: В целях гл. 21 Налогового кодекса РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, в том числе НДС.

Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ).

На основании пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

При этом место осуществления деятельности исполнителей и покупателей таких работ (услуг) для целей налогообложения НДС значения не имеет.

Таким образом, если семинары по маркетингу и управленческому учету проводятся на территории Канады, в указанной ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС на территории РФ, а следовательно, у товарища, ведущего общий учет операций, не возникает обязанностей налогоплательщика по НДС.

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2013