Организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазин с площадью торгового зала 100 кв. м, просит разъяснить, следует ли ей начислять НДС при передаче подарков своим контрагентам

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результаты выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления) (ст. 346.27 НК РФ).

Абзацем 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Таким образом, операции по безвозмездной передаче подарков контрагентам не признаются предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, поскольку такая деятельность не связана с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи.

Следовательно, указанные операции не подпадают под уплату ЕНВД, а организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, признается плательщиком НДС в отношении операций, подлежащих обложению НДС, осуществляемых вне рамок предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Учитывая изложенное, организации, являющейся плательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, следует начислять НДС при осуществлении операций по передаче подарков своим контрагентам, поскольку операции по передаче права собственности на товары на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, указанная организация должна обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении розничной торговли, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой она уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в порядке, установленном п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006