Вправе ли налоговый орган начислить в 2006 г. пени за несвоевременную уплату организациями авансового платежа по транспортному налогу?

Ответ: Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ "О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения и дополнения в ст. ст. 360, 362 и 363 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 360 НК РФ (в ред. названного Закона) отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении транспортного налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды (п. 3 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 указанной статьи).

Пунктом 6 указанной статьи установлено, что законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении транспортного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу в течение налогового периода.

В силу п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 указанной статьи).

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ, для налогоплательщиков, являющихся организациями, были установлены отчетные периоды по уплате транспортного налога, в соответствии с которыми производится уплата авансовых платежей (п. 2 ст. 360 НК РФ). Указанные платежи вносятся по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).

С установлением отчетных периодов был законодательно урегулирован вопрос правомерности взимания пени за несвоевременную уплату авансового платежа по транспортному налогу за соответствующий отчетный период. Начисление пени производится по ставке, равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России, за каждый день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня его уплаты (п. п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ).

Кроме того, вышеупомянутым Законом субъектам РФ предоставлено право не устанавливать отчетные периоды, а также предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу в течение налогового периода (п. 3 ст. 360 и п. 6 ст. 362 НК РФ).

Ранее отчетный период гл. 28 НК РФ установлен не был, и, следовательно, отсутствовали основания для начисления пени за несвоевременную уплату транспортного налога.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006