В каких случаях суммы дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с неисполнением покупателем соглашения по расчетам за поставленный товар, предусмотренного договором поставки, признаются безнадежными к взысканию и могут быть учтены во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 516 Гражданского кодекса РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, и в частности суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

В силу ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Пунктом 1 ст. 417 ГК РФ установлено, что если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со ст. ст. 13 и 16 ГК РФ.

Согласно ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

Подпунктом "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, определено, что инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Таким образом, из положений пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ следует, что суммы безнадежных долгов учитываются в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль в случае, если они не списаны за счет резерва по сомнительным долгам, а также в случае отсутствия такого резерва.

Суммы дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с неисполнением покупателем предусмотренного договором поставки соглашения по расчетам за поставленный товар, признаются безнадежными долгами в случае, если по такой задолженности истек срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ. Кроме того, указанная задолженность признается безнадежной в случае, если обязательство покупателя прекращено из-за невозможности его исполнения в связи с изданием акта государственного органа, а также в связи с ликвидацией организации-должника (п. 2 ст. 266 НК РФ, п. 1 ст. 417 и ст. 419 ГК РФ).

Безнадежная дебиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов при условии ее документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ) актом инвентаризации по форме инв-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и справкой к нему, приказом руководителя, а также договором поставки, заключенным с организацией-должником.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006