Некоммерческая организация (НКО) с начала своей деятельности (с 15.07.2013) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Основным источником формирования имущества НКО являются добровольные взносы и пожертвования от физических и юридических лиц, признаваемые целевыми поступлениями согласно п. 2 ст. 251 НК РФ. С 01.01.2013 изменена формулировка п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Означает ли это, что НКО, применяющие УСН и получающие целевые средства, обязаны будут по окончании налогового периода подавать в налоговый орган две декларации: одну - по УСН, а другую - по налогу на прибыль, в составе которой должен быть отчет о целевом использовании полученных средств?

Ответ: Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н), не позволяет налогоплательщикам, применяющим УСН, отчитываться по полученным и использованным целевым средствам.

Учитывая позицию контролирующих органов, полагаем, что до внесения изменений в указанную налоговую декларацию некоммерческой организации (НКО), применяющей УСН и получающей целевые средства, по истечении налогового периода помимо декларации в связи с применением УСН придется представлять в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных средств (лист 07) в составе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ НКО, применяющая упрощенную систему налогообложения, признается налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

В связи с чем не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация представляет в налоговый орган налоговую декларацию (п. 1 ст. 346.23 НК РФ), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России N 58н.

Вместе с тем организации, применяющие УСН, по общему правилу не являются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11) и поэтому не должны представлять налоговую декларацию по этому налогу (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Несмотря на указанные нормы, у контролирующих органов на протяжении многих лет не менялась позиция относительно наличия обязанности налогоплательщиков, применяющих УСН и имеющих доходы в виде целевых поступлений, по окончании налогового периода представлять в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных средств (Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-06/2/25803, от 28.06.2013 N 03-11-06/2/24658, от 19.07.2005 N 03-11-05/18, от 13.03.2006 N 03-11-04/2/59, УФНС России по г. Москве от 05.05.2011 N 16-15/044231@).

Дело в том, что в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, расчет налоговой базы осуществляют в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При этом доходы, которые указанные налогоплательщики не учитывают при расчете налога в связи с применением УСН, определяются согласно ст. 251 НК РФ.

В частности, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы, полученные в составе целевых поступлений.

Налогоплательщики, получившие имущество (денежные средства), работы, услуги по благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Поправки, внесенные с 01.01.2013 в указанную норму ст. 250 НК РФ, носят уточняющий характер, так как указанный отчет в виде листа 07 представляется и представлялся ранее (до 01.01.2013) в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Форма и Порядок заполнения налоговой декларации утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Данным Порядком (Приложение N 3 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/174@) не предусмотрен регламент заполнения налоговой декларации НКО, применяющими УСН и использующими целевые средства, так как указанные организации не являются плательщиками налога на прибыль и не признаются налоговыми агентами по указанному налогу.

Минфин России в своих Письмах не раскрывает подобной информации, а лишь указывает на необходимость по представлению организациями, получающими целевое финансирование и целевые средства, отчета о целевом использовании полученных средств.

Необходимо заметить, что действующая форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, также не предусматривают указанного отчета.

Резюмируя сказанное, полагаем, что до внесения изменений в налоговую декларацию, которые позволят налогоплательщикам, применяющим УСН, отчитываться по полученным и использованным целевым средствам, контролирующие органы будут настаивать на обязанности указанных налогоплательщиков отчитываться по истечении налогового периода на основании отчета в виде листа 07 в составе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2013