Как быть с неиспользованной суммой резерва по сомнительным долгам, если организация-должник погасила свою задолженность?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 7 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов налогоплательщика учитываются доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены в том числе ст. 266 НК РФ.

Таким образом, представляется, что в случае погашения контрагентом задолженности, которая при формировании резерва учитывалась как сомнительная, налогоплательщику следует восстановить резерв на сумму погашенной задолженности, включив соответствующую сумму в состав внереализационных доходов.

В то же время нельзя не отметить позицию ФАС Западно-Сибирского округа, высказанную в Постановлении от 08.11.2005 N Ф04-7853/2005(16557-А46-3), согласно которой налогоплательщик не должен увеличивать сумму внереализационного дохода на сумму резерва по сомнительным долгам, так как НК РФ не содержит прямого указания на восстановление сумм резерва в случае погашения дебиторской задолженности контрагентами.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006