Организация осуществляет оптовую торговлю со склада (общий режим налогообложения) и розничную торговлю через магазин (ЕНВД). При поступлении на склад товара невозможно определить, каким образом он будет реализован. Поэтому весь "входной" НДС принимается к вычету. При передаче товара со склада в магазин розничной торговли НДС восстанавливается и учитывается в стоимости товара. Налоговые органы обязывают нас рассчитывать сумму НДС, принимаемую к вычету, и сумму НДС, учитываемую в стоимости товара, пропорционально выручке текущего месяца от розничной торговли. Кто прав?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Для организаций, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, установлена обязанность ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, учитываются в стоимости таких товаров, а суммы НДС по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету.

По товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

По нашему мнению, пропорциональное деление сумм "входного" НДС осуществляется в том случае, когда в момент приобретения товаров известно, что они будут использоваться одновременно как для осуществления операций, облагаемых НДС, так и для осуществления операций, не облагаемых НДС, и при этом по данному товару невозможно обеспечить раздельный учет.

В рассматриваемой ситуации в момент принятия товара на учет организация не знает, каким образом (в розницу или оптом) будут реализованы эти товары. В связи с этим считаем, что при оприходовании на склад товаров, подлежащих перепродаже, организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику, на основании пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ в порядке, определенном п. 1 ст. 172 НК РФ.

При передаче в магазин для реализации в розницу товаров, сумма НДС по которым ранее была принята к вычету в установленном порядке, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению к уплате в бюджет и включению в стоимость данных товаров (п. 3 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, организация правомерно применяет способ восстановления НДС по каждой единице товара, переданного в розницу. Возможно, организации окажется полезным Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2005 N Ф04-7086/2005(15629-А46-7).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006