Наша организация, применяющая УСН, заключила договор возмездного оказания услуг, исполнителем по которому является организация, также применяющая УСН. В адрес поставщика мы перечислили 100%-ный аванс. В ответ мы получили от контрагента акт выполненных услуг на всю сумму аванса. Правомерно ли это? На основании какого первичного документа затраты нашей организации на оплату услуг могут учитываться в целях налогообложения? Могут ли организации, применяющие УСН, выписывать счета-фактуры на выполненные услуги, указывая в них "НДС не взимается"?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Из положений п. п. 1, 2 ст. 720 ГК РФ следует, что заказчик обязан принять выполненные работы на основании акта приемки или иного документа, удостоверяющего приемку.

Следовательно, приемке по акту подлежат выполненные работы (оказанные услуги), а не работы (услуги), которые будут выполнены (оказаны) в будущем.

Таким образом, действия исполнителя по выставлению акта выполненных работ по услугам, которые фактически еще не оказаны, на наш взгляд, являются неправомерными.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. являются обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации не содержат форм первичных документов, которыми оформляются взаимоотношения сторон, возникающие в рамках договора возмездного оказания услуг.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, для признания расходов налогоплательщика, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт оказанных услуг является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление такого документа является обязательным по условиям заключенного договора.

В рассматриваемой ситуации информационные услуги оплачены организацией-заказчиком на условиях предварительной оплаты. При этом организация-исполнитель применяет УСН, и, таким образом, обязанность по выставлению счетов-фактур у нее отсутствует (п. 3 ст. 169, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В этой связи акт об оказании услуг нам представляется наиболее приемлемым документом (наряду с договором и соответствующим платежным документом), служащим основанием для признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения (по данному вопросу см. также Постановления ФАС Поволжского округа от 08.07.2004 N А57-12390/03-22, ФАС Центрального округа от 05.08.2005 N А62-8620/2004, от 26.02.2004 N А-62-2734/2003, Десятого Арбитражного апелляционного суда от 06.05.2005 N 10АП-889/05-АК).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006