В рамках заключенного агентского договора агент, действующий от имени и за счет принципала, осуществляет прием наличных денежных средств. На кого - на принципала или на агента - должна быть зарегистрирована ККТ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Контролирующие органы по данному вопросу высказывали точку зрения, согласно которой ККТ следует регистрировать на принципала или на агента в зависимости от того, от чьего имени совершаются сделки в соответствии с агентским договором (см., например, Письма ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115, Минфина России от 08.10.2004 N 03-06-05-04/31).

Однако, по нашему мнению, данная позиция контролирующих органов не в полной мере основана на положениях Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и Гражданского кодекса РФ.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Как видим, независимо от того, от чьего имени - своего или принципала действует агент, в непосредственные отношения с третьим лицом (в рассматриваемой ситуации, очевидно, в отношения, связанные с розничной куплей-продажей) вступает агент.

Из этого, в свою очередь, следует, что стороной, участвующей в наличных расчетах с третьими лицами, является также агент (а не принципал).

Поэтому считаем, что применительно к рассматриваемой ситуации обязанность по применению ККТ, речь о которой идет в п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ, возложена на агента.

Таким образом, по нашему мнению, ККТ должна быть зарегистрирована агентом по месту своего учета в налоговых органах (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 54-ФЗ). Справедливость такого подхода становится более очевидной в случае, когда принципал и агент зарегистрированы (расположены) на территориях различных муниципальных образований.

Учитывая, что ситуация может быть спорной, предлагаем организации принять решение самостоятельно, с учетом изложенной информации и экономической целесообразности.

К сожалению, на сегодняшний день мы не располагаем информацией о сложившейся по данному вопросу арбитражной практике, поэтому не беремся предсказывать решение суда в случае возникновения спора с налоговыми органами.

Также считаем уместным напомнить, что письма Минфина России и ФНС России не являются нормативными правовыми актами и носят исключительно рекомендательный характер (п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009; п. п. 8, 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти").

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006