В составе основных средств организации числилось оборудование по стоимости без учета НДС. Сумма НДС, уплаченная поставщикам этого оборудования, числилась по дебету счета 19. Затем это оборудование по стоимости, включающей НДС, организация внесла в качестве вклада в совместную деятельность. После прекращения договора простого товарищества оборудование возвращено организации. Вправе ли организация выделить из стоимости оборудования сумму НДС и принять ее к вычету?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: К сожалению, вопрос сформулирован таким образом, что из его текста остается непонятным, имела ли организация право на вычет сумм НДС, уплаченных поставщику оборудования (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ), в периоде его принятия на учет (т. е. до передачи оборудования в качестве вклада в простое товарищество), а если да, то почему суммы НДС не были приняты к вычету.

В дальнейшем при ответе мы будем исходить из данных, содержащихся в вопросе, то есть из того, что фактически оборудование было передано в качестве вклада в простое товарищество по стоимости, включающей НДС.

По общему правилу внесенное организацией-товарищем в простое товарищество имущество, которым она обладала на праве собственности, признается общей долевой собственностью товарищей (п. 1 ст. 1043 Гражданского кодекса РФ).

В момент передачи оборудования в качестве вклада в простое товарищество его стоимость списывается с бухгалтерского учета организации-товарища в связи с его выбытием (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

Оборудование, полученное организацией-товарищем при прекращении договора простого товарищества, отражается как погашение вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и принимается к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03).

Таким образом, передача оборудования в качестве вклада в простое товарищество и его последующий возврат представляют собой различные операции выбытия и получения имущества.

Следует при этом учитывать, что получение организацией оборудования в счет погашения вклада в простое товарищество не признается реализацией и, соответственно, не облагается НДС (пп. 6 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, говорить о возможном налоговом вычете сумм НДС по этой операции (в том числе в части недоамортизированной стоимости имущества) в принципе некорректно.

Что касается вычета НДС по операции, связанной с первоначальным приобретением оборудования, то НК РФ не предусматривает возможности принять к вычету НДС, исчисленный со стоимости приобретенного налогоплательщиком имущества, в дальнейшем выбывшего из организации, а затем вновь поступившего в организацию (в том числе в случае, если налогоплательщик не воспользовался правом на вычет в момент изначального поступления оборудования, имея на то основания).

Таким образом, следует признать, что налогоплательщик в рассматриваемом случае не вправе выделять из стоимости оборудования НДС и принимать его к вычету.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006