В октябре 2004 г. доходы организации, применяющей УСН, превысили 15 млн руб., в связи с чем она перешла на общий режим налогообложения. В IV квартале 2004 г. доходы организации составили 1063 тыс. руб., в I квартале 2005 г. - 1401 тыс. руб., во II квартале 2005 г. - 4613 тыс. руб. (ежемесячно более 1 млн руб.). Обязана ли организация, а если да, то с какого периода, перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика, применяющего УСН, превысит 15 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Согласно п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

В рассматриваемом случае такое превышение произошло уже в первом месяце II квартала 2005 г. Учитывая положения п. 5 ст. 287 НК РФ, начиная со второго месяца этого квартала (т. е. с мая 2005 г.) организация должна применять общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, установленный п. 1 ст. 287 НК РФ.

В соответствии с названной нормой ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Таким образом, в данном случае налогоплательщику следовало в срок до 30 мая (так как 28.05.2005 - суббота (ст. 6.1 НК РФ)) и до 28 июня 2005 г. уплатить ежемесячные авансовые платежи в размере 112 000 руб. ((1401 тыс. руб. х 24%) х 1/3).

Считаем необходимым отметить, что некоторые специалисты налоговых органов придерживаются позиции, согласно которой в случае превышения ограничений выручки по п. 5 ст. 287 НК РФ в каком-либо из месяцев квартала организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи начиная с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произошло указанное превышение. Свою позицию они аргументируют тем, что уплата ежемесячных авансовых платежей предусмотрена только в каждом месяце квартала (см. мнения советника налоговой службы III ранга А. А. Альферовича и советника налоговой службы II ранга И. Н. Сбитневой).

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным. В связи с этим предлагаем организации принять решение самостоятельно, с учетом изложенной информации. К сожалению, сведениями о судебной практике по данному вопросу мы не располагаем.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006