По условиям договора найма жилого помещения выезжающие из квартиры наниматели должны сделать ремонт. Очередные выезжающие жильцы такой ремонт не сделали. По договоренности с наймодателем въезжающие новые жильцы сделали ремонт собственными силами на основании составленной сметы. Денежные средства, в соответствии со сметой, перечислены на лицевой счет новых жильцов. Следует ли с этой суммы удерживать НДФЛ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем (п. 1 ст. 671 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ст. 678 ГК РФ наниматель обязан, в частности, обеспечивать сохранность жилого помещения и поддерживать его в надлежащем состоянии.

Если иное не предусмотрено договором, текущий ремонт сданного внаем жилого помещения является обязанностью нанимателя, а капитальный ремонт - обязанностью наймодателя (п. п. 1, 2 ст. 681 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 676 ГК РФ наймодатель обязан передать нанимателю свободное жилое помещение в состоянии, пригодном для проживания.

Как следует из текста вопроса, в рассматриваемой ситуации наймодатель обязан был предоставить нанимателю отремонтированное жилое помещение. Фактически ремонт выполнен (то есть жилое помещение приведено в состояние, пригодное для проживания) силами нанимателя и за счет средств наймодателя.

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается в том числе доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.

В свою очередь, в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

С учетом изложенного считаем, что если средства, перечисляемые наймодателем на лицевой счет нанимателя, покрывают только фактические затраты последнего на ремонт нанимаемого помещения, то наниматель не получает никакой экономической выгоды и, следовательно, доход, подлежащий обложению НДФЛ, отсутствует.

В противном случае положительная разница между средствами, перечисленными наймодателем на лицевой счет нанимателя, и фактическими затратами последнего на ремонт жилого помещения признается доходом, облагаемым НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). В такой ситуации организация-наймодатель является налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ с соответствующей положительной разницы, удержать его из доходов налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ).

В то же время не исключено, что налоговые органы не согласятся с изложенным мнением и будут настаивать на том, что все средства, перечисляемые нанимателю жилого помещения, подлежат обложению НДФЛ.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006