Организация - плательщик ЕНВД осуществляет розничную торговлю товарами за наличный расчет, в том числе в кредит. При продаже товаров в кредит проценты на сумму, соответствующую цене товара, покупатель вносит наличными денежными средствами в кассу организации. В каком порядке эти проценты учитываются организацией в целях налогообложения?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: К решению данного вопроса возможно несколько подходов. Первый из них предполагает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ (п. 1 ст. 488 ГК РФ). При этом договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (абз. 2 п. 4 ст. 488 ГК РФ). В этом случае проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (ст. ст. 809, 823 ГК РФ и п. 14 Постановления Пленума ВС РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998).

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), введенному в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее - ОКВЭД), деятельность учреждения по предоставлению потребительских кредитов (подгруппа 65.22.1) включена в подкласс 65.2 "Прочее финансовое посредничество", относящийся к классу 65 "Финансовое посредничество" разд. "J" "Финансовая деятельность" (см. дополнительно описание группы 65.22 "Предоставление кредита" в Приложении А ОКВЭД).

Кроме того, деятельность по предоставлению потребительских кредитов включена в группу (код 659) "Финансовое посредничество прочее" разд. "J" "Финансовое посредничество" ч. 1 "Виды экономической деятельности" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (далее - Классификатор ОК 004-93), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17 (см. дополнительно описание группы в разд. IV "Описание группировок" Классификатора ОК 004-93).

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Перечень видов деятельности, приводимый в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, является закрытым и не включает такой вид предпринимательской деятельности, как предоставление потребительских кредитов, в том числе коммерческих кредитов.

Следовательно, результаты деятельности организации по предоставлению коммерческих кредитов, т. е. доходы, получаемые в виде процентов на сумму, соответствующую цене товаров, реализованных в кредит за наличный расчет, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Поэтому они подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) и облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Другая точка зрения основана на следующем.

Обязанность ведения раздельного учета и уплаты налогов в соответствии с иными режимами налогообложения у плательщиков ЕНВД возникает только в том случае, когда такие налогоплательщики наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, осуществляют иные виды предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Розничная торговля товарами за наличный расчет в кредит, предполагающая получение организацией-продавцом процентов, не означает, что такая организация, наряду с розничной торговлей, осуществляет иные виды предпринимательской деятельности.

В данном случае причитающиеся ей проценты организация получает в рамках договора розничной купли-продажи, при этом какой-либо другой договор (в частности, кредитный или займа) между организацией-продавцом и покупателями не заключается.

Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

С учетом изложенного следует признать, что проценты являются доходом от розничной торговли товарами за наличный расчет в кредит, а не от иного вида предпринимательской деятельности.

А поскольку рассматриваемые проценты организация получает в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то соответствующие суммы не подлежат обложению НДС и налогом на прибыль организаций (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Как видим, ситуация может быть спорной. В связи с этим предлагаем пользователю принять решение самостоятельно, с учетом изложенной информации. К сожалению, на сегодняшний день мы не располагаем информацией о сложившейся по данному вопросу арбитражной практике, поэтому не беремся предсказывать решение суда в случае возникновения спора с налоговыми органами.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006