Вправе ли в 2005 г. торговая организация, применяющая УСН, учитывать при исчислении единого налога затраты по оплате услуг транспортных организаций, связанных с доставкой товаров покупателям?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Оговоримся сразу, что даже у контролирующих органов нет единого подхода к решению данного вопроса.

Так, из Писем МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397 (см. п. 3) и от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@, УФНС России по г. Москве от 24.12.2004 N 21-09/8438, от 21.12.2004 N 21-09/83489, Управления МНС России по г. Москве от 07.09.2004 N 21-09/57782, Минфина России от 08.08.2005 N 03-11-04/2/39 и от 14.03.2005 N 03-03-01-04/1/65 усматривается, что расходы по оплате услуг транспортной организации не могут учитываться для целей налогообложения единым налогом, так как они не поименованы в перечне расходов, который установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Кроме того, данные затраты, по мнению контролирующих органов, не могут учитываться в качестве материальных расходов, поскольку последние могут быть связаны только с доставкой готовой продукции, но не покупных товаров. Иными словами, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ транспортные расходы учитываются при налогообложении только организациями, осуществляющими производственную деятельность.

В то же время в Письмах Управления МНС России по г. Москве от 27.04.2004 N 21-08/28628 и от 13.11.2003 N 21-09/63535 налоговые органы указывают, что расходы торговой организации на оплату услуг по доставке товаров при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара, могут быть отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе материальных расходов, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

На наш взгляд, рассматриваемые затраты относятся к материальным расходам и учитываются при исчислении единого налога по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. являются обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся в том числе транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Транспортировка товаров является неотъемлемой частью процесса торговли. При этом НК РФ не устанавливает, что положения ст. ст. 253, 254 НК РФ распространяются только на производителей товаров.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров. При реализации имущества, указанного в ст. 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Учитывая изложенное, считаем, что торговая организация вправе включить в состав расходов затраты на оплату транспортных услуг при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним, что такие затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 11.10.2005 N А38-1425-17/181-2005 и N А38-1305-17/170-2005, от 05.09.2005 N А11-13994/2004-К2-25/12043/9, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.02.2004 N Ф04/596-60/А03-2004, ФАС Уральского округа от 28.09.2005 N Ф09-4299/05-С1, от 08.12.2004 N Ф09-5183/04-АК, от 27.10.2004 N Ф09-4454/04-АК, ФАС Центрального округа от 02.09.2005 N А36-348/2005, от 09.12.2004 N А36-221/10-04, ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2004 N А52-3952/03/2.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006