В собственности организации имеются инженерные коммуникации (водопроводные и канализационные трубопроводы). Являлась ли организация в соответствии с Законом РФ "О плате за землю" плательщиком земельного налога в отношении земельного участка над этими коммуникациями?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1) использование земли в РФ является платным (отметим, что с 01.01.2006 Закон N 1738-1 утратил силу, за исключением ст. 25 (пп. 1 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ)).

Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год (ст. 3 Закона N 1738-1).

Основанием для установления налога за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком (ст. 15 Закона N 1738-1).

В соответствии с п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) под собственниками земельных участков понимаются лица, являющиеся собственниками земельных участков; под землепользователями - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; под землевладельцами - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, в целях Закона N 1738-1 объектом налогообложения по земельному налогу являются земельные участки, находящиеся в собственности, владении и пользовании.

При этом под земельным участком как объектом земельных отношений понимается часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке (п. 2 ст. 6 ЗК РФ).

Согласно Закону РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" недра являются частью земной коры, расположенной ниже почвенного слоя (см. преамбулу данного Закона).

Таким образом, если инженерные коммуникации (водопроводные и канализационные трубопроводы) размещены ниже почвенного слоя, то организация не является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка над ними, поскольку в целях применения Закона N 1738-1 платным является использование части поверхности земли (в том числе почвенного слоя).

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006