В 2004 г. водозаборное предприятие, имевшее лицензию на добычу подземных вод, преобразовано в жилищно-коммунальное хозяйство. В связи с этим было подано заявление о внесении изменений в лицензию, представлены необходимые документы. Соответствующее оформление заняло длительный срок. При проверке налоговые органы заявили, что за прошедший период к жилищно-коммунальному хозяйству будет применена пятикратная ставка налога на использование водных ресурсов, поскольку добыча подземных вод осуществлялась без лицензии. Правы ли налоговые органы?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего, оговоримся, что с 01.01.2005 Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами", п. 6 ст. 4 которого предусматривал увеличение ставки платы в пять раз при пользовании водными объектами без соответствующей лицензии, признан утратившим силу (ст. 4 Федерального закона от 28.07.2004 N 83-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации").

В соответствии с п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Согласно ст. 1 Закона N 71-ФЗ плательщиками платы за пользование водными объектами признавались организации и предприниматели, непосредственно осуществлявшие пользование водными объектами (кроме подземных водных объектов, воды которых содержат полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используются для получения тепловой энергии) с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащих лицензированию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

По общему правилу водопользователь - юридическое лицо вправе использовать водные объекты только после получения лицензии на водопользование (ст. 28 Водного кодекса РФ (далее - ВК РФ)).

Абзацем 3 ст. 46 ВК РФ предусмотрено, что в случае реорганизации водопользователя - юридического лица принадлежащее ему право пользования водным объектом переходит в порядке правопреемства.

На основании соответствующего заявления водопользователя и необходимых материалов лицензирующим органом, выдавшим лицензию, в лицензию на водопользование вносятся соответствующие изменения (ст. 50, абз. 1 ст. 51 ВК РФ, п. 30 Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383 (далее - Правила)).

Согласно п. 46 Правил до оформления лицензии на водопользование в соответствии с требованиями настоящих Правил гражданам и юридическим лицам, осуществляющим водопользование в соответствии с действующими нормативными актами, разрешается продолжать эту деятельность до выдачи им лицензий в соответствии с графиком, устанавливаемым соответствующим органом лицензирования.

Поэтому считаем, что в случае преобразования юридического лица право пользования водным объектом на основании ранее выданной лицензии сохраняется за его правопреемником. Следовательно, деятельность правопреемника по использованию водного объекта до внесения соответствующих изменений в лицензию, по нашему мнению, не является безлицензионной.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации организация в соответствии с Правилами представила в орган лицензирования заявление и необходимые документы для внесения соответствующих изменений в лицензию на водопользование, представляется, что требование налогового органа о применении пятикратной ставки платы за пользование водным объектом является неправомерным.

Аналогичной позиции придерживаются арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 14.06.2005 N А65-23602/2004-СА1-29, ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2004 N А21-5138/04-С1, ФАС Уральского округа от 04.03.2003 N Ф09-449/03-АК, от 14.09.2004 N Ф09-3792/04-АК, ФАС Центрального округа от 21.03.2005 N А64-4646/04-11, от 15.09.2004 N А09-1900/04-13, от 25.08.2004 N А08-13926/03-16, ФАС Московского округа от 17.08.2005 N КА-А41/7799-05, Решение Арбитражного суда Московской области от 24.03.2005 N А41-К2-1591/05).

В заключение напоминаем, что налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие его должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают его права (ст. ст. 137, 138 Налогового кодекса РФ).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006