При проведении в аптеке проверки представители Роспотребнадзора обнаружили лекарственные средства импортного производства, в инструкции к которым на русском языке не указаны их регистрационный номер и дата регистрации в реестре. В соответствии с указаниями проверяющих такие лекарства не подлежат реализации. Вправе ли аптека учесть возникшие в этой связи убытки при исчислении налога на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки, прямо поименованные в данном пункте.

Как видим, убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, не исчерпываются перечнем, содержащимся в п. 2 ст. 265 НК РФ. Поэтому данный перечень, по нашему мнению, следует считать открытым.

При решении вопроса об учете убытка, полученного от списания лекарственных средств, в составе внереализационных расходов организации необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 71 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 (далее - Правила), информация о лекарственных препаратах помимо сведений, указанных в п. п. 11 и 12 Правил, а также предусмотренных ст. 16 Федерального закона "О лекарственных средствах", должна содержать сведения о государственной регистрации лекарственного препарата с указанием номера и даты его государственной регистрации (за исключением лекарственных препаратов, изготовленных продавцом (аптечным учреждением) по рецептам врачей).

Лекарственные препараты и изделия медицинского назначения до подачи в торговый зал должны пройти предпродажную подготовку, которая включает распаковку, рассортировку и осмотр товара; проверку качества товара (по внешним признакам) и наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе (поставщике) (п. 75 Правил).

Как мы можем предположить, аптека закупает лекарственные средства по договору поставки (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ст. 513 ГК РФ покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки.

Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота. Покупатель (получатель) обязан в этот же срок проверить количество и качество принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика (п. 2 ст. 513 ГК РФ).

В соответствии со ст. 518 ГК РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.

Покупатель (получатель) вправе отказаться от оплаты товаров ненадлежащего качества и некомплектных товаров, а если такие товары оплачены, потребовать возврата уплаченных сумм впредь до устранения недостатков и доукомплектования товаров либо их замены (п. 2 ст. 520 ГК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, аптека вправе отнести полученный убыток от списания лекарственных средств к внереализационным расходам, только исчерпав все возможности компенсации понесенных затрат по приобретению рассматриваемых лекарственных средств за счет поставщика.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006