Организация импортирует из Республики Беларусь лифтовое оборудование для его последующей реализации на территории РФ. В последней поставке товара обнаружен брак. Считается ли возврат брака белорусскому поставщику экспортом товаров?
Пользователи СС "КонсультантФинансист"
Ответ: При ответе на вопрос мы исходим из того, что к правам и обязанностям, вытекающим из договора поставки, стороны применяют российское право (п. 1 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В случае ненадлежащего качества части товаров, входящих в комплект (ст. 479 ГК РФ), покупатель вправе осуществить в отношении этой части товаров права, предусмотренные п. п. 1 и 2 ст. 475 ГК РФ (п. 4 ст. 475 ГК РФ).
Если иное не установлено законом или договором купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные ст. 477 ГК РФ (п. 1 ст. 477 ГК РФ).
Таким образом, возврат покупателем некачественного товара (части товара) следует рассматривать как его отказ (частичный отказ) от исполнения обязательств, связанных с принятием товара (части товара). При этом не имеет значения, что возвращаемый товар ранее был фактически получен и оплачен покупателем.
Если возврат некачественного товара (части товара) предполагает возврат покупателю денежных средств, уплаченных за этот товар, то договор купли-продажи считается расторгнутым (частично расторгнутым) (ст. 450 ГК РФ), а переход права собственности на этот товар - не состоявшимся.
Если возврат некачественного товара (части товара) осуществляется на условиях замены товара, соответствующего договору, то договор купли-продажи не расторгается, а признается исполненным после выполнения продавцом своих обязательств по поставке качественного товара. При этом переход права собственности на возвращаемый (некачественный) товар также признается неосуществившимся.
С учетом изложенного считаем, что возврат бракованного товара поставщику для целей налогообложения не может квалифицироваться как реализация товара (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ) вне зависимости от момента обнаружения такого брака (до принятия товара на учет или после).
В соответствии со ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ) экспортом товаров признается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками косвенных налогов, с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны.
Поскольку, с нашей точки зрения, возврат бракованного товара не является реализацией, такую операцию нельзя признавать объектом налогообложения по НДС и квалифицировать как экспортную. Аналогичная, по существу, позиция изложена в Письме ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@ (вопрос 20), которое согласовано с Минфином России.
Т. А.Аушев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.03.2006