По условиям договора поставки товар, приобретенный у белорусского поставщика, российская организация доставляет собственными силами и за свой счет (самовывоз). По мнению налоговых органов, налоговую базу по НДС в таком случае, помимо стоимости товара, указанной в счете-фактуре поставщика, формирует также сумма затрат покупателя на доставку товара. Так ли это?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: С 01.01.2005 порядок взимания косвенных налогов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь регулируется Соглашением от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", ратифицированным Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ (далее - Соглашение).

Статьей 3 Соглашения установлено, что при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон.

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (см. Приложение к Соглашению) (далее - Положение).

В соответствии с п. 2 разд. 1 Положения для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма:

стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров;

подлежащих уплате акцизов.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

б) страховая сумма;

в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации организация должна учитывать расходы по доставке товара в стоимости приобретенных товаров независимо от способа доставки (по данному вопросу рекомендуем налогоплательщику ознакомиться с Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.2005 N Ф08-4101/2005-1626А).

Таким образом, требования налоговых органов в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, являются правомерными.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006