Имеет ли право налогоплательщик воспользоваться так называемой амортизационной премией, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ, если объект основных средств был введен в эксплуатацию в декабре 2005 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Данное положение было внесено в ст. 259 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ и вступило в силу с 1 января 2006 г.

В то же время в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Учитывая, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, налогоплательщик имеет право воспользоваться так называемой "амортизационной премией", предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ, если объект основных средств был введен в эксплуатацию в декабре 2005 г., так как амортизация начнет начисляться с 1 января 2006 г.

Пример. ООО "Колокольчик" 6 декабря 2005 г. приобрело деревообрабатывающий станок стоимостью 200 000 руб. (без НДС). 14 декабря 2005 г. деревообрабатывающий станок введен в эксплуатацию.

Авансовые платежи по налогу на прибыль ООО "Колокольчик" уплачивает ежемесячно.

Так как станок введен в эксплуатацию в декабре 2005 г., в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации начнется с 1 января 2006 г. и ООО "Колокольчик" имеет право воспользоваться так называемой "амортизационной премией", предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ, в сумме 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%) в январе 2006 г.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.03.2006