Организация приобрела исключительное право на товарный знак. При этом такое право приобретено для последующей перепродажи. Имеет ли право в таком случае организация учитывать амортизационные отчисления по товарному знаку в целях налогообложения прибыли до момента продажи исключительного права на товарный знак?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

При этом в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

С одной стороны, последующая перепродажа исключительного права на товарный знак способна принести налогоплательщику доход в будущие периоды.

В то же время Минфин России и налоговые органы неоднократно высказывали позицию, что способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход) связана с необходимостью использования нематериального актива при производстве и реализации.

Например, в Письме Управления ФНС России от 07.04.2005 N 20-12/23565 сделан вывод о том, что амортизация, начисленная по нематериальным активам в виде исключительного права на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, свидетельства на полезные модели, свидетельства о регистрации программ для ЭВМ), которые не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли, а в Письме Минфина России от 29.07.2004 N 07-05-14/199 сделан вывод, что амортизация, начисленная по нематериальному активу в виде исключительного права на товарный знак организации, не используемый при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

Судебная практика по данному вопросу не сформировалась.

Таким образом, если налогоплательщик учел в уменьшение налогооблагаемой прибыли амортизационные отчисления по товарному знаку, приобретенному для последующей перепродажи, исчисленные до момента продажи исключительного права на товарный знак, это наверняка приведет к спору с налоговым органом и правомерность своей позиции налогоплательщику придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.03.2006