ООО осуществляет деятельность по реализации товаров по договору комиссии (комиссионеры - розничные магазины). Комитент находится на общей системе налогообложения. Учет НДС у комитента ведется "по оплате"

Сейчас операции по реализации товаров осуществляются по следующей схеме.

После заключения договора комиссии комитент отгружает товар комиссионеру, выписывая на него накладную. После того как товар реализован, комитент в учете признает доход от реализации товара, выписывает счет-фактуру (так как комиссионеры - розничные магазины, то факт отгрузки и оплаты совпадает), исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.

ООО просит разъяснить, как определяется момент определения налоговой базы по НДС после 1 января 2006 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2006 г. N 03-04-11/36

По вопросу момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость после 1 января 2006 г. при реализации товаров по договорам комиссии Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

С 1 января 2006 г. согласно п. 1 ст. 167 "Момент определения налоговой базы" Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.

Учитывая изложенное, при передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

03.03.2006