Просим дать разъяснения относительно порядка применения НДС до 01.01.2006 организациями, утратившими право на применение УСН

В период применения УСН организация, осуществляющая отгрузку товаров, выставляла счета-фактуры в адрес покупателей как с указанием сумм НДС, так и без их указания. В ноябре 2004 г. в результате превышения ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация была вынуждена перейти на общий режим налогообложения.

Согласно принятой после возврата к общему режиму налогообложения учетной политике момент определения налоговой базы в целях исчисления НДС при реализации товаров определяется по мере поступления денежных средств.

Исходя из положений ст. 168 НК РФ при отгрузке товаров лицом, применяющим УСН, счет-фактура покупателю не выставляется. Однако в случае выставления таким лицом покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС указанная в счете-фактуре сумма НДС подлежит уплате в бюджет согласно п. 5 ст. 173 НК РФ.

Полагаем, что организации, утвердившие после утраты права на применение УСН для целей исчисления НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств и в период применения УСН выставлявшие покупателям товаров счета-фактуры (как с указанием сумм НДС, так и без их указания), оплату, получаемую после перехода на общий режим налогообложения за указанные товары, должны включать в налоговую базу но НДС. Правомерно ли такое мнение?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2006 г. N 03-04-15/50

Минфин России рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость до 1 января 2006 г. организациями, утратившими право на применение упрощенной системы налогообложения, и сообщает.

Как следует из письма, организации, утвердившие после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения для целей исчисления налога на добавленную стоимость момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств и в период применения упрощенной системы налогообложения выставлявшие покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры как с указанием сумм налога на добавленную стоимость, так и без указания таких сумм, оплату, получаемую после перехода на общий режим налогообложения за указанные товары (работы, услуги), должны включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В связи с этим необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г. (далее - Кодекс), организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.

В соответствии с п. 5 ст. 173 гл. 21 Кодекса в случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. При этом на основании п. 4 ст. 174 гл. 21 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплачиваются в бюджет по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный месяц).

Таким образом, организации, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения и уплатившие в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплату, получаемую за такие товары (работы, услуги) после перехода на общий режим налогообложения, повторно включать в налоговую базу по налогу не должны.

В случаях, когда указанные организации в период применения упрощенной системы налогообложения выставляли покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры без выделения суммы налога на добавленную стоимость, оплату, получаемую за такие товары (работы, услуги) после перехода на общую систему налогообложения, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, по нашему мнению, также включать не следует, поскольку правовых оснований для такого решения не имеется и по таким счетам-фактурам вычеты налога у покупателя товаров (работ, услуг) не производятся.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М. А.МОТОРИН

03.03.2006