Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД. Наемные работники у индивидуального предпринимателя отсутствуют. По итогам I квартала 2014 г. доход индивидуального предпринимателя превысил 300 000 руб. Вправе ли предприниматель включить в суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа, которые уменьшают исчисленный налог за I квартал 2014 г., суммы взносов, уплаченные им с дохода, превышающего 300 000 руб. (1% с превышения 300 000 руб.), при условии, что исчисление таковых производится по итогам расчетного периода (календарного года), а срок уплаты - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и применяющий ЕНВД, вправе включить в суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа, которые уменьшают исчисленный налог за I квартал 2014 г., суммы взносов, уплаченные им с дохода, превышающего 300 000 руб. (1% с превышения 300 000 руб.). При этом сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.30 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается квартал.

Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

При этом пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то есть не используют труд наемных работников, вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере, другими словами, уменьшить сумму налога на сумму взносов, уплаченных за себя.

Следовательно, учитывая положения пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен (Письма Минфина России от 12.02.2014 N 03-11-11/5796, от 02.12.2013 N 03-11-11/52124).

Сумма доплаты в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., не совсем похожа на фиксированную. Однако из буквального прочтения норм закона следует, что под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период, с учетом его дохода (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). При этом и Минфин России в своих разъяснениях указывает, что в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб. (Письма Минфина России от 21.02.2014 N 03-11-11/7514, от 21.02.2014 N 03-11-11/7511, от 21.02.2014 N 03-11-11/7515).

Плательщики ЕНВД оплачивают фиксированные платежи в соответствии со сроками, установленными ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ, а именно не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей, а взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Следовательно, у предпринимателя есть выбор - или единовременно за текущий календарный год в полном объеме, или же частями в течение года, а что касается превышения - главное уплатить не позднее 1 апреля.

При этом, как уже отмечалось выше, уменьшить единый налог на уплаченные страховые взносы в виде фиксированного платежа индивидуальному предпринимателю вправе только в том налоговом периоде, в котором они были фактически уплачены (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальный предприниматель будет уменьшать исчисленные суммы ЕНВД в разных кварталах, в том числе и с учетом 1% с сумм превышения в 300 000 руб.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, вправе включить в суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа, которые уменьшают исчисленный налог за I квартал 2014 г., суммы взносов, уплаченные им с дохода, превышающего 300 000 руб. (1% с превышения 300 000 руб.).

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.06.2014