С 1 января 2006 г. организация должна производить уплату земельного налога в соответствии с положениями гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку представительным органом муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок, находящийся в собственности организации, принят соответствующий нормативный правовой акт

При этом место нахождения организации и земельный участок, находящийся в ее собственности, расположены на территориях, подведомственных разным налоговым органам.

В какой налоговый орган и по какой форме организация должна представлять Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу?

Ответ: Налогоплательщики в целях проведения налогового контроля подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Следовательно, если земельный участок, принадлежащий организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения, оперативного управления), и ее местонахождение находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то данная организация должна быть поставлена на учет в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и в налоговом органе по местонахождению земельного участка.

При этом п. 2 ст. 398 НК РФ установлено, что налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу.

Кроме того, во исполнение п. 2 ст. 398 НК РФ издан Приказ Минфина России от 19.05.2005 N 66н, которым утверждены форма Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Рекомендации по заполнению Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу (далее - Рекомендации).

Согласно абз. 2 Рекомендаций Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу по итогам отчетного периода представляется в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков.

Таким образом, если земельный участок, принадлежащий организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения, оперативного управления), и ее местонахождение находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то данная организация должна представить Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, т. е. в налоговый орган, в котором организация состоит на учете по месту нахождения земельного участка.

К. В.Анатолити

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.03.2006