Организация (вид деятельности - торговля), зарегистрированная в 2011 г., применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". С 2014 г. организация планирует перейти на общий режим налогообложения. В течение 2013 г. она заключает договоры на поставку, оплата по которым будет производиться в 2014 - 2016 гг. Возникнет ли обязанность признать в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления доходы в сумме выручки от реализации товаров в период применения УСН, оплата которых будет произведена после перехода на общий режим налогообложения?

Ответ: Доходы от реализации товаров, не учтенные организацией при исчислении налога в период применения УСН в связи с их оплатой покупателями в период применения общего режима налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль подлежат учету в составе внереализационных доходов в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения независимо от времени погашения задолженности.

Обоснование: На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Указанные доходы учитываются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Следовательно, доходы от реализации товаров, не учтенные организацией при исчислении налога в период применения УСН в связи с их оплатой покупателями в период применения общего режима налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль подлежат учету в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, на основании п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983, от 23.10.2006 N 03-11-05/237, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061652).

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

03.10.2013