Организация, применяющая УСН, возвращает некачественный товар, ранее приобретенный у поставщика, применяющего общую систему налогообложения. Возникает ли у покупателя необходимость при возврате товара составлять счет-фактуру? Возврат осуществляется на основании следующих документов: накладной на возврат по форме N ТОРГ-12, акта о выявлении и возврате некачественного товара в свободной форме, претензии, письма о возврате денежных средств

Имеет ли организация-поставщик право принять к вычету соответствующую сумму НДС, ранее исчисленную и уплаченную в бюджет при реализации указанного товара, в случае возврата некачественного товара на основании вышеуказанных документов?

Ответ: Поставщик вправе принять к вычету НДС по возвращенным некачественным товарам на основании корректировочного счета-фактуры, выписанного им самим на основании вышеуказанных полученных от покупателя документов. Сами по себе перечисленные первичные учетные документы подтверждают факт возврата некачественного товара, но не дают права на вычет НДС. Организация-покупатель, применяющая УСН, не должна в этом случае выставлять счет-фактуру.

Обоснование: Возврат некачественных товаров оформляется следующими документами (п. 1 ст. 483 Гражданского кодекса РФ, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5):

- актом об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме, указанной в договоре, а если договором такая форма не предусмотрена - по форме, утвержденной в учетной политике и разработанной на основе формы N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций");

- претензионным письмом;

- письмом о возврате денежных средств;

- товарной накладной по форме N ТОРГ-12 или по самостоятельно разработанной форме с отметкой "Возврат".

При получении назад некачественных товаров организация-поставщик должна выписать корректировочный счет-фактуру:

- если некачественный товар не был принят покупателем к учету;

- если товар был принят покупателем к учету, но сам покупатель не является налогоплательщиком НДС.

Корректировочный счет-фактуру надо выставить в течение пяти календарных дней со дня составления (получения) документов, указанных в п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ, к которым можно отнести перечисленные выше первичные учетные документы (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-09/168).

На основании такого корректировочного счета-фактуры поставщик вправе принять к вычету НДС по возвращенным некачественным товарам.

Организация-покупатель, применяющая УСН, в рассматриваемой ситуации не должна составлять счет-фактуру на возврат некачественного товара.

Такой порядок следует из норм п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172, абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Писем Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56.

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

03.10.2013