ООО имеет лицензии на разработку месторождений, в связи с чем является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых
В соответствии с п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.
Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологически переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
На основании п. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются, в частности, товарные руды цветных металлов (в том числе вольфрама) и редких металлов, образующих собственные месторождения (в том числе висмута), а также горно-химическое неметаллическое сырье (в том числе плавиковый шпат и т. д.).
Таким образом, на основании п. 2 ст. 337 НК РФ полезными ископаемыми (а значит, и объектом налогообложения по НДПИ) являются, в частности, собственно товарные руды цветных металлов, а не только полезнее компоненты этих руд.
Согласно п. 17 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 (далее - Методические рекомендации по НДПИ), при определении добытого полезного ископаемого следует учитывать, что вне зависимости от продукции, фактически реализуемой налогоплательщиком (в том числе в виде минерального сырья, продукта более высокой степени технологического передела или побочного продукта, образующегося при получении основной продукции), полезным ископаемым признается продукция, содержащаяся в минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандарту качества.
Таким образом, из приведенных норм НК РФ и Методических рекомендаций по НДПИ следует, что объектом налогообложения у налогоплательщика будет считаться продукция, которая, во-первых, признается продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров; во-вторых, содержится в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье и, в-третьих, является первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту, стандарту отрасли, региональному стандарту и т. д.
Добываемые вольфрамовая и флюоритовая руды обладают всеми названными характеристиками.
Учитывая описанную ситуацию и приведенные нормы действующего налогового законодательства, прошу разъяснить: правильно ли ООО определяет в качестве добытого полезного ископаемого (объекта налогообложения по НДПИ) вольфрамовую и флюоритовую руды?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2006 г. N 03-07-01-04/05
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче вольфрамовой и флюоритовой руд и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
В соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса видами добытого полезного ископаемого являются, в частности: товарные руды цветных металлов, в том числе вольфрам (пп. 4), плавиковый шпат - флюорит (пп. 6) и полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (пп. 5).
Кроме того, в соответствии с п. 18 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170, при признании продукции полезным ископаемым необходимо учитывать продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения полезного ископаемого определена как результат указанной разработки.
Таким образом, добытое полезное ископаемое в целях обложения налогом на добычу полезных ископаемых должно соответствовать вышеназванным нормам, а именно:
- добытое полезное ископаемое должно являться продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, которая в техническом проекте на разработку месторождения определена как результат указанной разработки;
- продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров первой по своему качеству должна последовательно соответствовать одному из стандартов.
Учитывая изложенное, при условии направления полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды внутри организации на дальнейшую переработку извлекаемые из данной руды вольфрамовый и флюоритовый концентраты могут являться полезными компонентами указанной руды и, соответственно, при соблюдении всех вышеперечисленных норм могут быть признаны добытыми полезными ископаемыми.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. А.КОМОВА
28.02.2006