Организация является импортером оборудования, изготавливаемого иностранными организациями по техническим заданиям покупателей (российских организаций). В частности, по условиям договора организация за свой счет обязуется обеспечить проведение предварительной приемки оборудования покупателями на территории завода-изготовителя, включая получение виз, оплату проезда, проживания, питания и доставку уполномоченных представителей организации-покупателя. Возникает ли у организации обязанность исчислить и удержать НДФЛ в части указанных затрат, понесенных в пользу физических лиц - уполномоченных представителей покупателя?

Ответ: Поскольку оплата организацией-импортером услуг физическим лицам - представителям организации-покупателя по получению виз, проезду, проживанию, питанию и доставке производится исключительно в интересах пригласившей/направившей их организации (импортера/покупателя) при исполнении гражданско-правового договора, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению НДФЛ. Соответственно, у организации не возникает обязанности по исчислению и удержанию налога в части указанных затрат. Однако, учитывая неоднозначный подход контролирующих органов, риск возникновения налоговых споров полностью не исключен.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в том числе по получению визы, проезду, проживанию, питанию и доставке при исполнении гражданско-правового договора, производится в интересах пригласившей/направившей его организации (организации-импортера/организации-покупателя), оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению (Письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-07/15155, ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926).

Отметим, что ранее Минфин России не соглашался с такой позицией и считал, что оплата подобных услуг физическим лицам, произведенных для целей и в интересах организации в рамках гражданско-правовых договоров, признается доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ (Письма Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-06/6469, от 04.03.2013 N 03-04-06/6415, от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263, ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@). Организация, оплатившая расходы, признается налоговым агентом. И если она не производит физическим лицам денежные выплаты, то по окончании года ей нужно составить справки 2-НДФЛ по каждому лицу, которому оплачивались расходы, указав в них сумму дохода, сумму исчисленного, но не удержанного НДФЛ (в поле "Признак" надо проставить цифру 2), представить эти справки в свою ИФНС России не позднее 31 января и в тот же срок направить такие же справки физическим лицам - получателям дохода (п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258 (направлено Письмом ФНС России от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@), п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденных этим Приказом).

С учетом неоднозначного подхода контролирующих органов к этому вопросу существует риск возникновения налоговых споров.

В качестве дополнительного обоснования отсутствия объекта налогообложения можно привести следующие аргументы.

Получение визы, проезд, проживание, питание, доставка представителей организации-покупателя связаны с выполнением каждым из них служебного задания своего работодателя, то есть все расходы производятся не в интересах работников. Оплачивает такие расходы не отправляющая сторона, а пригласившая в рамках гражданско-правового договора. При этом появление дохода у физического лица не должно ставиться в зависимость от того, какая из сторон договора оплатила расходы.

Судьи в ряде случаев встают на сторону налогоплательщиков. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 26.03.2013 по делу N А40-37553/12-20-186 суд пришел к выводу, что расходы, оплаченные физическому лицу с целью выполнения задания по договору оказания услуг, не являются его доходом в натуральной форме. Поскольку инспекция не установила факт того, что физическое лицо пользовалось оплаченными обществом услугами в личных нуждах, оснований для обложения НДФЛ не возникает. При этом суд учел позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в п. 8 Информационного письма от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога".

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

03.10.2013