Российская организация в 2013 г. передает в лизинг белорусской организации транспортное средство с его последующим выкупом в собственность. Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после полного выкупа объекта лизинга. Необходимо ли для применения нулевой ставки НДС лизингодателем фактическое поступление лизингового платежа в части периодического возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга?

Ответ: Фактическое поступление лизингового платежа в части возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга не является необходимым условием в Российской Федерации для целей применения нулевой ставки НДС лизингодателем.

Обоснование: Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 1 Соглашения экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза.

Соответственно, вывоз объекта лизинга в порядке его выкупа следует отнести к его экспорту для целей применения нулевой ставки НДС.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Исходя из пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола в случае вывоза товаров по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга)) на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза.

Документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, за исключением заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Согласно п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ применение нулевой ставки НДС не зависит от поступления лизингового платежа, поэтому при лизинге объекта основных средств российская организация - экспортер имеет право на применение нулевой ставки НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола, кроме выписки банка (копии выписки), подтверждающей поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга на счет налогоплательщика-экспортера).

Таким образом, применение нулевой ставки НДС по объектам транспортных средств, переданным в лизинг с правом их выкупа в собственность, не зависит от поступления платы за них. Соответственно, фактическое поступление лизингового платежа в части возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга не является необходимым условием в Российской Федерации для целей применения лизингодателем нулевой ставки НДС.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.10.2013