Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения, в соответствии с которыми налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения основных средств. Письмом Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76 определено, что вышеуказанные расходы относятся к расходам на производство и реализацию в части сумм начисленной амортизации

ОАО просит разъяснить, в каком порядке производится отнесение на расходы сумм амортизации, начисленных в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ (с учетом положений п. 1 ст. 258 НК РФ), при включении в состав расходов 10% от суммы затрат на капитальные вложения в случае приобретения основного средства или проведения его достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения.

В феврале 2006 г. приобретено и введено в эксплуатацию основное средство, первоначальная стоимость которого составила 20 000 руб. В соответствии с Постановлением Правительства Российской федерации от 01.01.2002 N 1 основное средство отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации, норма амортизации составила 1,67% (1 / 60 х 100). В марте 2006 г. налогоплательщиком может быть отнесена на расходы амортизационная премия в размере 2000 руб. Сумма месячной амортизации, исчисленная с учетом положений п. 13 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, составляет 281 руб. - (20 000 - 2000) х 1,56%. Допускается ли одновременно с амортизационной премией 2000 руб. отнесение на расходы в марте суммы начисленной амортизации - 281 руб.?

В июне 2006 г. проведено дооборудование основного средства, принятого к налоговому учету в 2002 г. Сумма дополнительных вложений составила 20 000 руб. Срок полезного использования не изменялся.

Первоначальная стоимость основного средства составляла 450 000 руб.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации, норма амортизации составила 0,83% (1 / 120 х 100). Ежемесячно налогоплательщиком относилась на расходы сумма амортизации в размере 3735 руб.

В июле 2006 г. налогоплательщик отнесет на расходы сумму амортизационной премии - 2000 руб. Сумма амортизации, исчисленная с учетом изменения первоначальной стоимости, составит 3884 руб. (450 000 + (20 000 - 2000)) х 0,83%. Допускается ли отнесение на расходы в июле суммы начисленной амортизации - 3884 руб.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/140

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.

Таким образом, 10 процентов принимаются от стоимости работ, приведенных выше, в частности от стоимости расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса, признаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств.

Указанные расходы признаются в качестве расходов как амортизационные отчисления.

Таким образом, в том отчетном периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, допускается одновременное отнесение расходов в виде капитальных вложений в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации по указанному объекту основных средств.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

27.02.2006