С 01.01.2006 моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Что понимается под днем отгрузки (передачи) работ? На какой момент определяется налоговая база?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Однако понятие "день отгрузки (передачи) работ" непосредственно в пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ не определено. При этом согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящего выполнения работ, то на день выполнения работ в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, под "днем отгрузки работ" следует понимать день выполнения работ. Это же следует из п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (в отношении реализации работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов), в котором отмечено, что "при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2, 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, днем отгрузки будет считаться день выполнения работ (оказания услуг)" (Приложение N 4 к Приказу Минфина России от 28.12.2005 N 163н).

Что касается дня выполнения работ, то под ним по общим правилам понимается день подписания акта выполненных работ (п. п. 1, 2 ст. 720, п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ). На это указывалось и в судебной практике (Постановление ФАС Уральского округа от 03.10.2005 N Ф09-4378/05-С7).

Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, выполняющих работы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день подписания акта выполненных работ;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ.

Отметим, что в случае если налогоплательщик определял налоговую базу на дату поступления частичной оплаты, то на момент выполнения работ он все равно должен определить налоговую базу (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом НДС, исчисленный с частичной оплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

26.02.2006