Согласно договору поставки покупатель обязан ежемесячно закупать не менее 1000 единиц продукции, при невыполнении данного условия покупатель уплачивает продавцу штраф. Увеличивают ли суммы таких штрафов, полученные продавцом, налоговую базу по НДС?

Ответ: Вопрос о необходимости включения в налоговую базу по НДС сумм полученных продавцами договорных санкций до настоящего времени остается спорным.

Минфин остается верен своей позиции, утверждая, что суммы договорных санкций, полученные продавцами от покупателей за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, должны рассматриваться как денежные средства, связанные с оплатой товаров, работ, услуг, и, соответственно, увеличивать налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). При этом к таким денежным средствам, по мнению Минфина, относятся как суммы санкций, полученные за нарушение сроков оплаты товаров (работ, услуг), так и суммы санкций, уплачиваемые за нарушение других условий договоров (Письма Минфина России от 03.10.2005 N 03-04-11/259, от 18.10.2004 N 03-04-11/168).

Но, на наш взгляд, с данной точкой зрения можно не согласиться. Ведь санкции за нарушение договорных обязательств не названы в гл. 21 НК РФ в качестве объекта налогообложения по НДС. К тому же такие денежные средства не участвуют в формировании цены товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 330, ст. 424 Гражданского кодекса РФ), а значит, и в определении налоговой базы по НДС (ст. 154 НК РФ).

Договорные санкции являются способом обеспечения исполнения обязательств и по сути представляют собой возмещение возможных убытков стороны договора, права которой нарушены неисполнением (ненадлежащим исполнением) обязательств другой стороной договора (п. 1 ст. 330, ст. 333, п. 1 ст. 394 ГК РФ).

Отметим также, что в общем случае действующее законодательство относит к объектам налогообложения по НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом доходы в виде санкций за нарушение договорных обязательств отнесены к внереализационным доходам налогоплательщиков (п. 3 ст. 250 НК РФ, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфин России от 06.05.1999 N 32н). То есть к доходам, не признаваемым выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 249 НК РФ, п. 5 ПБУ 9/99).

В качестве дополнительного аргумента в отношении конкретной ситуации, изложенной в вопросе, можно добавить следующее. Штраф, предусмотренный договором поставки за невыполнение условия о количестве приобретаемого товара, не может быть признан в качестве средств, "иначе связанных с оплатой реализованных товаров", так как обязанность по его уплате возникает именно в отсутствие реализации определенного количества товаров, на реализацию которого продавец рассчитывал при заключении договора.

При этом в случае возникновения спора с налоговыми органами по данному вопросу с учетом существующей арбитражной практики можно сказать, что шансы на то, что суд примет благоприятное для налогоплательщика решение, достаточно велики (Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2005, 10.11.2005 N КА-А40/11053-05, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.07.2005, 11.07.2005 N А40-17682/05-139-146, Постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2005 N Ф09-5754/04-АК, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2005 N А17-7543/5-2004, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2004 N Ф04-6338/2004(А70-4475-31), Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2004 N Ф03-А37/04-2/474, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2003 N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2004 N А66-6118/2004).

М. Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

26.02.2006