У нашей организации есть несколько филиалов, состоящих на учете в органах ФСС РФ, ПФР и ФОМС по месту своего нахождения
Филиалы производят начисление заработной платы своим сотрудникам, имеют расчетные счета, самостоятельно перечисляют взносы, но отдельный бухгалтерский баланс не представляют. Единый баланс по организации в целом составляется и сдается головным подразделением.
Должны ли мы состоять на учете в указанных органах или можно сняться с учета и сдавать отчетность по месту нахождения головного подразделения?
Имеет ли право головное подразделение производить начисление и перечисление ЕСН и представлять налоговые декларации по нему за все филиалы?
Ответ: Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность представляется в целом по организации и включает показатели всех обособленных подразделений, включая выделенные на отдельный баланс. Самостоятельно сдавать бухгалтерскую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, обособленные подразделения не должны. Однако то, что подразделения не сдают баланс сами, не означает, что они не выделены на отдельный баланс. В действующем законодательстве определение отдельного баланса отсутствует. В то же время Письмом Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27 "О формировании отдельного баланса подразделения организации" разъяснено, что отдельный баланс - это перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Из текста вопроса не ясно, какой перечень показателей установлен для филиалов. Однако филиалы производят начисление заработной платы, имеют расчетные счета и перечисляют взносы, следовательно, в данной ситуации можно говорить о том, что фактически филиалы выделены на отдельный баланс.
Обязанность встать на учет в органах ФОМС по месту нахождения обособленных подразделений не зависит от того, какими полномочиями наделены эти подразделения, имеют ли они обособленный баланс и расчетный счет и производят ли перечисление в бюджет соответствующих платежей (ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации", п. 5 Правил регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.09.2005 N 570). Поэтому на учет в ФОМС по месту нахождения каждого своего филиала организация обязана встать в любом случае.
Постановка на учет по месту нахождения обособленных подразделений в ФСС РФ и ПФР должна производиться в тех случаях, когда у них имеется отдельный баланс, расчетный счет и они начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", пп. 1 п. 1 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.03.2004 N 27, п. 6 Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 19.07.2004 N 97п).
Снятие с учета действующим законодательством предусматривается только в тех случаях, когда филиал или организация в целом ликвидируются или переходят на учет в другой налоговый орган или орган ФСС РФ, ПФР, ФОМС (п. 23 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ, Приложение 3 к Порядку регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, п. 17 Правил регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации оснований для того, чтобы снять филиалы с учета, нет.
Что касается отчетности, то она представляется по месту нахождения обособленного подразделения (Инструкция о порядке заполнения декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденная Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 9н, п. 7.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22).
Пункт 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ предусматривает обязанность уплаты ЕСН и представления деклараций по нему только обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, имеющими расчетный счет и начисляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Только за те филиалы, которые не соответствуют названным требованиям, начисление и перечисление этого налога может производить головное подразделение организации. В рассматриваемом же случае филиалы должны сами уплачивать ЕСН и представлять декларации.
О. Ю.Музыченко
Издательство "Главная книга"
26.02.2006