Об основаниях для применения имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже облигаций Внутреннего государственного валютного облигационного займа при условии, что срок владения упомянутыми облигациями превышает три года

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 21 февраля 2006 г. N 04-2-03/30

Федеральная налоговая служба по вопросу определения налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами для целей уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право дачи письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах предоставлено именно Минфину России.

По вопросу порядка налогообложения доходов от продажи ценных бумаг Министерством финансов Российской Федерации издано разъяснение от 11.07.2005 N 03-05-01-03/63. В соответствии с п. 2 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, ФНС России находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

В связи с этим указанное разъяснение доведено Письмом от 10.08.2005 N ГИ-6-04/672@ до Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Из положений указанного разъяснения следует, что имущественный налоговый вычет, упомянутый в ст. 214.1 и п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии документов, подтверждающих оплату ценных бумаг, налогоплательщиком должны быть представлены документы (контракты, договоры), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг.

Из представленных документов следует, что ценные бумаги были приобретены налогоплательщиком у ООО на основании Договора купли-продажи облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа от 14.08.1998 N 1-ЦБ. Из содержания Акта приема-передачи от той же даты можно сделать вывод о том, что Договор исполнен сторонами надлежащим образом.

Таким образом, упомянутые Договор и Акт подтверждают возмездный характер приобретения налогоплательщиком ценных бумаг, но не являются платежными или расчетными документами, подтверждающими расходы на оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением.

При условии, что к моменту продажи срок владения упомянутых облигаций превышает три года, к доходам от такой продажи может быть применен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. 1 ст. 220 Кодекса.

И. Ф.ГОЛИКОВ

21.02.2006