Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", заключила государственный контракт на поставку спортивного оборудования и получила бюджетные средства. Вправе ли организация не учитывать указанные средства при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 февраля 2006 г. N 18-11/3/13498

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся, в частности, целевые поступления из бюджета бюджетополучателям, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В ст. 162 БК РФ предусмотрено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Предоставление бюджетных средств может осуществляться в форме средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственному или муниципальному контракту (ст. 69 БК РФ).

Как следует из представленных материалов, денежные средства организации выделены из республиканского бюджета по смете Министерства образования и науки, которое является прямым получателем средств из бюджета.

Таким образом, если организация не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает по заключенному государственному контракту в качестве поставщика спортивного оборудования, оплачиваемого за счет средств бюджета, то полученные в оплату произведенных поставок средства признаются доходом от реализации товаров.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается, в частности, день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.

Следовательно, указанные денежные средства учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по дате их получения.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

20.02.2006