ОАО разрабатывает изменения в свою учетную политику для целей налогообложения прибыли в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. В частности, данным Законом внесены изменения в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которыми в составе прочих расходов могут быть учтены таможенные пошлины и сборы

Вместе с тем норма п. 1 ст. 257 НК РФ, предусматривающая возможность учета таможенных пошлин и сборов в составе первоначальной стоимости основных средств, и п. 2 ст. 254 НК РФ, прямо предписывающая учитывать в составе материальных расходов ввозные таможенные пошлины и сборы, вносят в вопрос учета таможенных пошлин некоторую неясность.

Такая неясность усиливается также тем обстоятельством, что изменения, внесенные в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, носят декларативный характер, а не характер варианта, который организации могут избрать, закрепив выбранный вариант в своей учетной политике в целях налогообложения.

Просим разъяснить правила учета таможенных пошлин в целях налогообложения прибыли в 2005 г.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/130

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли таможенных пошлин и сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии Кодексом.

Вышеназванные положения Кодекса определяют, что таможенные пошлины, уплаченные в связи с приобретением товарно-материальных ценностей и основных средств, учитываются в стоимости этого имущества.

Однако согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, налогоплательщик вправе отнести в том числе таможенные пошлины и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 252 Кодекса, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов налогоплательщик должен отразить в своей учетной политике.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

20.02.2006