По результатам проведения выездной налоговой проверки организации налоговый орган установил факт неудержания организацией из доходов иностранного юрлица, не состоящего на учете в налоговых органах, сумм НДС по приобретенным у данного юрлица на территории РФ товарам и неперечисления указанных сумм налога в бюджет, в связи с чем налоговый орган доначислил НДС и пени. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в доначислении НДС и пеней организации в связи с неудержанием ею из доходов иностранного юридического лица, не состоящего на учете в налоговых органах, сумм НДС по приобретенным у данного юридического лица на территории РФ товарам и неперечислением указанных сумм налога в бюджет, являются правомерными.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Налоговую базу, указанную в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяют налоговые агенты. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Подпунктом 5 п. 3 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком либо в случаях, установленных НК РФ, участником консолидированной группы налогоплательщиков, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ, со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

Пленум ВАС РФ в п. 2 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что рекомендации о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога и об ограничении периода взыскания пеней, основанные на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ), к которому и должно быть предъявлено налоговым органом соответствующее требование об уплате налога, не применимы при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования.

Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.10.2013