ООО заключило с российской организацией агентский договор на реализацию товара за вознаграждение. Товар реализуется за пределы территории РФ. Условиями агентского договора предусмотрено, что расходы, связанные с сохранностью, транспортировкой, страхованием товара являются расходами агента при условии их документального подтверждения. По итогам I полугодия агент, имея документальное подтверждение произведенных расходов на транспортировку и страхование товара принципала, учел данные расходы в целях налогообложения прибыли

В последующем принципал произвел возмещение агенту данных расходов в составе агентского вознаграждения. Агент, получив возмещение расходов, включил данное возмещение в состав прочей реализации и уплатил НДС в бюджет со всей суммы возмещенных расходов, а также налог на прибыль по итогам 9 месяцев.

Должен ли агент исключить расходы на транспортировку и страховку из состава расходов в I полугодии, сделать перерасчет по налогу на прибыль за I полугодие, если принципал возместил агенту эти расходы? И, соответственно, НДС, уплаченный с возмещенной принципалом суммы как с прочей реализации, и налог на прибыль по итогам 9 месяцев будут считаться переплатой в бюджет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/117

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

В соответствии со ст. 1011 "Применение к агентским отношениям правил о договорах поручения и комиссии" ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 49 или гл. 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ или существу агентского договора.

Так, согласно ст. 1001 ГК РФ по исполнении комиссионного поручения комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы (в данном случае - расходы на транспортировку и страхование товара).

В соответствии с п. 9 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

В рассматриваемой ситуации согласно условиям договора принципал возмещает агенту расходы на транспортировку и страхование товара, что свидетельствует о том, что данные расходы несет принципал, а агент лишь фактически оплачивает услуги за принципала.

Следовательно, в данном случае затраты по оплате расходов на транспортировку и страхование товара агент в целях налогообложения прибыли не вправе учесть.

Также сообщаем, что согласно ст. 156 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договора, определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении указанного договора.

Таким образом, включение в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, определяемую ООО, расходов, связанных с сохранностью, транспортировкой и страхованием товаров, реализуемых за пределы территории Российской Федерации через агента, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

16.02.2006