Дочерняя компания (участие материнской фирмы более 50 процентов) осуществила распределение чистой прибыли (дивидендов) в пользу материнской компании. В связи с недостатком денежных средств на расчетном счете организации в счет оплаты части чистой прибыли, распределенной в пользу материнской компании, налогоплательщик предоставляет векселя третьих лиц, рыночная стоимость которых превышает размер начисленных дивидендов. В каком порядке следует осуществлять налоговый учет этой операции дочерней и материнской компаниям?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно порядку налогообложения прибыли, установленному гл. 25 Кодекса, данная операция подлежит налоговому учету в следующем порядке.

Согласно п. 1 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Ввиду того что векселя третьих лиц служат средством оплаты доли прибыли, распределенной участнику общества, их стоимость также не учитывается при налогообложении прибыли.

Что касается налогового учета векселей у получающей стороны, сообщаем следующее.

В рассматриваемой ситуации применение пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса неправомерно, так как в данном случае векселя третьих лиц в целях налогообложения прибыли рассматриваются как ценные бумаги.

Применение пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса также неправомерно, так как векселя третьих лиц в данном случае передаются материнской компании не безвозмездно.

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 271 Кодекса для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций датой получения дохода является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Так как в рассматриваемом случае дивиденды выплачиваются ценными бумагами, доход в размере начисленных дивидендов признается на момент получения векселей третьих лиц.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

Таким образом, превышение рыночной стоимости полученных векселей над размером начисленных дивидендов, являясь безвозмездно полученным имуществом, соответствующим требованиям пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса, не учитывается в составе доходов, подлежащих налогообложению.

Е. В.Евсик

Главный специалист

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.02.2006